По материалам журнала "Главная книга"

КАК ИП НА ПСН ПРИВЛЕЧЬ ТРЕТЬИХ ЛИЦ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ

И ОКАЗАНИЯ УСЛУГ

 

А.В. Рымкевич, юрист

 

Минфин в очередной раз разъяснил: ИП на ПСН не может привлекать субподрядчиков для выполнения работ и оказания услуг. Но как тогда работать, если ИП с патентом вынужден привлекать дополнительных людей, а оформлять трудовые отношения не хочет?

Мы разобрались, какие договоры вам точно не навредят, а какие лучше не заключать. И что в этих случаях учесть, чтобы избежать претензий налоговиков.

 

Ситуации разные, проблема одна

Предположим, предприниматель на ПСН делает ремонты с бригадой, а для выполнения отдельных работ, требующих специальной квалификации и инструмента, привлекает сторонних специалистов.

Другая ситуация: ИП с патентом открыл спортивную школу и учит детей хоккею, родители просят открыть дополнительные секции по теннису, футболу и гимнастике, а также организовать платное питание детей после тренировок. Подобных ситуаций множество.

И все они объединены одной проблемой: как оформить договоры, чтобы у контролирующих органов не возникло претензий к малому бизнесу.

 

Как точно нельзя

Однозначно нельзя заключать договоры субподряда с другими ИП или юрлицами. И Минфин об этом говорил не раз <1>. Например, претензии у налоговой наверняка будут в следующих ситуациях.

 

Ситуация 1. ИП сам работы не выполняет, работников не имеет, а только привлекает по договорам субподряда сторонние организации или ИП, которые все делают. Такая деятельность по своей сути является посреднической, и она не может быть переведена на ПСН.

В Пензенской области ИФНС использовала, в частности, и такой аргумент, когда доначисляла предпринимателю налог по УСН. Основанием для претензий было то, что нельзя применять ПСН при ремонте гостиниц, если патент выдан по виду деятельности "ремонт объектов, связанных с проживанием граждан". Но отсутствие у ИП работников и выполнение всех работ силами субподрядной организации сыграло важную роль <2>.

 

Ситуация 2. ИП заключает договоры субподряда с организациями или другими ИП для совместного оказания услуг или выполнения работ. Например, у ИП нет работников соответствующего профиля или у него уже есть 15 работников и нанять больше на ПСН он не может, но, как ему кажется, он ничего не нарушает, привлекая другого ИП или компанию с их работниками. В таком ведении бизнеса контролирующие органы могут заподозрить незаконную экономию на налогах, в том числе за счет дробления крупного бизнеса на нескольких ИП с патентом <3>.

Последствия могут быть таковы, что доходы от деятельности, которая велась с привлечением субподрядчиков, могут быть признаны не подлежащими обложению "патентным" налогом. И при проверке предпринимателю начислят налоги по ОСН, если только ИП не подстраховался и не подал заблаговременно заявление о применении УСН <4>.

 

Как можно

Не должно возникнуть проблем в следующих ситуациях.

 

Ситуация 1. Другие ИП выполняют работы (оказывают услуги) напрямую заказчику. Если один ИП учит детей хоккею, второй - теннису и каждый из них в свое время купил патент по виду деятельности "дополнительное образование детей", они ничего не нарушают, арендуя помещение в одном спортивном комплексе для оказания своих услуг. Также не должно быть претензий у налоговой, если позже третий ИП купит патент на общепит и откроет в спорткомплексе буфет или столовую.

Вывод: если уж так сложилось, что три ИП выполняют работы или оказывают услуги клиентам, используя одну материальную базу (спорткомплекс или помещение в нем), пусть они делают это каждый сам по себе и юридически, и фактически.

 

Ситуация 2. Привлекаемые специалисты - обычные физлица, с которыми у ИП заключены гражданско-правовые договоры на выполнение работ или оказание услуг. Патент предполагает, что ИП может нанимать до 15 человек <5>. А если физлицо является самозанятым, то ИП ждет приятный бонус - с выплат по договору в пользу такого исполнителя не надо платить ни НДФЛ, ни взносы. Поэтому если, к примеру, для отдельных видов ремонтных работ вам нужен специалист по циклевке паркета, установке кондиционеров, окон или натяжных потолков - поищите его среди самозанятых.

 

Как можно, но осторожно

Вариант 1. Заключать иные договоры. Например, ИП привлекает других ИП, чтобы хватило водителей и автомобилей для оказания услуг перевозки крупному заказчику. Лучше заключить не субподрядный договор, а договор аренды автомобилей с экипажем <6>.

Разумеется, арендованные ИП автомобили тоже должны быть учтены в количестве автомобилей в патенте, иначе ПСН не будет распространяться на доходы от их использования.

 

Внимание. Имейте в виду, что, по мнению Минфина, сам ИП в рамках ПСН не может сдавать в аренду автомобиль с экипажем. Ведь в таком случае он оказывает не автотранспортные услуги, а услуги по сдаче в аренду, а такая деятельность не подпадает под ПСН <7>.

 

Вариант 2. Продолжать заключать договоры субподряда и другие подобные договоры. Письма Минфина не могут нарушать свободу экономической деятельности <8> и свободу договора <9>. Если предприниматель не злоупотребляет своим правом, контролирующие органы не вправе ему диктовать, какие виды договоров можно заключать, а какие нет, тем более с кем их заключать. Особенно с учетом того, что позиция контролирующих органов меняется и раньше они разрешали заключать такие договоры <10>.

НК РФ не содержит прямого запрета для предпринимателей с патентом заключать договоры субподряда с другими ИП и юрлицами.

Прямо запрещены лишь договоры простого товарищества (договоры о совместной деятельности) <11>.

Если целью заключения договора была не экономия на налогах, а нормальная экономическая деятельность, в ходе которой возникла потребность именно в таком договоре, то шансы отстоять свою позицию есть. Но велика вероятность того, что отстаивать ее придется в суде.

 

* * *

Скорее всего, на проверку ИФНС выйдет, только если есть шанс признать деятельность ИП не подпадающей под ПСН и доначислить с дохода в 40 - 50 млн руб. налоги по ОСН или УСН. Однако игнорировать разъяснения Минфина не стоит. А в качестве безопасного варианта можно отделять спорные доходы от бизнеса на ПСН и платить с них налог при УСН.

--------------------------------

<1> Письма Минфина от 11.06.2021 N 03-11-11/46562, от 31.12.2019 N 03-11-11/104217, от 23.03.2018 N 03-11-12/18632

<2> Постановление 11 ААС от 30.06.2021 N 11АП-6866/2021

<3> п. 4 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК, утв. Президиумом ВС 04.07.2018

<4> Письмо Минфина от 16.12.2020 N 03-11-11/110283

<5> п. 5 ст. 346.43 НК РФ

<6> ст. 632 ГК РФ

<7> Письмо Минфина от 09.04.2021 N 03-11-06/26562

<8> ст. 8 Конституции РФ

<9> п. 2 ст. 1, п. 1 ст. 421 ГК РФ

<10> Письмо Минфина от 02.03.2017 N 03-11-11/12142

<11> подп. 1 п. 6 ст. 346.43, подп. 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ

 

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 19, 2021

 

ВЫПЛАТЫ, УДЕРЖАНИЯ И ДРУГИЕ ГРАНИ КАДРОВОЙ РАБОТЫ

 

М.А. Кокурина, старший юрист

 

Сколько расчетных листков в месяц нужно выдавать? Обязательно ли по всей фирме устанавливать единые даты выплаты зарплаты? Как правильно уволить сотрудника, регулярно не выполняющего свои обязанности? Разбираем эти и другие вопросы наших читателей с оглядкой на разъяснения с портала Онлайнинспекция.рф.

 

В разных отделах фирмы могут быть разные сроки выплаты зарплаты

Можно ли в разных отделах компании установить разные дни выплаты зарплаты?

- Можно, если вам так удобно. Только закрепите в ЛНА сроки для каждого подразделения и четко их соблюдайте. Например, работникам юридического отдела вы выплачиваете зарплату 20-го и 5-го числа, а работникам службы доставки - 25-го и 10-го.

Ведь ТК не запрещает предусматривать разные сроки выплат в разных подразделениях организации, но есть ответственность <1>:

  • за нарушение установленных сроков;

  • за отсутствие в ЛНА установленных сроков выплаты зарплаты.

 

Не возвращенные работником деньги лучше удерживать с его согласия

Работник перед командировкой получил суточные, а также деньги на покупку ж/д билетов до места назначения и на оплату гостиницы. Вернувшись из командировки, работник авансовый отчет не представил и остаток средств не вернул. Теперь он увольняется. Можно ли удержать невозвращенный аванс из денег, причитающихся работнику при увольнении?

- Можно, если еще не истек 1 месяц с того момента, как работник должен был представить авансовый отчет. Напомним, что на это отводится 3 рабочих дня после возвращения из командировки <2>.

На портале Онлайнинспекция.рф разъясняют, что в вашей ситуации удержать 20% от полагающейся сотруднику при увольнении суммы можно даже без его согласия <3>. Однако ТК РФ прямо говорит, что работодатель для погашения неизрасходованного и вовремя не возвращенного аванса на командировку вправе удержать его из зарплаты, только если работник не оспаривает размер удержания <4>. Если же возникнут разногласия с работником, то спора не избежать. Поэтому безопаснее письменно уведомить его о сумме долга и предстоящем удержании и заручиться согласием работника.

 

Сообщаем, что вам при увольнении полагается к выплате после удержания НДФЛ 45 000 руб.

При этом за вами числится долг перед ООО "Первый снег" в сумме 15 000 руб. Это невозвращенная часть аванса, выданного 01.09.2021 в размере 25 000 руб. на командировку (период 02.09.2021 - 11.09.2021), за вычетом суточных 10 000 руб. (10 дн. х 1 000 руб./сут.).

Указанная сумма (15 000 руб.) составляет более 20% от полагающихся вам при увольнении выплат. Поэтому при окончательном расчете с вас будет удержано 9 000 руб. (45 000 руб. х 20%).

Оставшуюся сумму 6 000 руб. (15 000 руб. - 9 000 руб.) предлагаем вам вернуть добровольно на счет или в кассу компании.

 

Старший бухгалтер А.И. Потапова

 

С уведомлением ознакомлен, с размером задолженности и удержанием согласен

 

Технолог производственного участка М.Н. Мальцев

 

Комментарий

1. Суточные можно учесть в размере, предусмотренном в ЛНА или в коллективном договоре, на основании приказа о направлении в командировку, табеля учета рабочего времени с отметками о командировке сотрудника (коды "К" или "06") и командировочного удостоверения, если вы его оформляли сотруднику <5>.

 

Трудовые отношения могут быть и без договора

Допустили человека к работе без оформления трудового договора. Скоро он увольняется. Должны ли мы при увольнении выплатить ему все, что полагается?

- Конечно, должны. Если вы по факту допустили человека к работе и он ее выполнял, то трудовой договор считается заключенным <6>.

Поэтому при увольнении вы обязаны выплатить сотруднику зарплату за отработанное им время. А если он проработал более половины месяца, то и компенсацию за отпуск.

Напомним, что в течение 3 рабочих дней с момента допуска человека к работе с ним нужно письменно заключить трудовой договор. За невыполнение этой обязанности могут оштрафовать компанию и ее директора либо кадровика, если последний уполномочен оформлять трудовые договоры <7>.

 

Расчетный листок может быть один за месяц

Сейчас все мои коллеги-бухгалтеры обсуждают то, что работникам нужно давать два расчетных листка за месяц - один при выплате зарплаты, другой при выплате аванса. Правда ли это?

- В ТК не сказано, что при выплате каждой части зарплаты работнику нужно вручать расчетный листок <8>. Говорится лишь, что работодатель обязан письменно извещать каждого работника:

  • о составных частях зарплаты за отработанный период;

  • о размерах иных начисленных сумм (например, отпускных, компенсации за задержку зарплаты, увольнительных выплат);

  • о размерах и об основаниях удержаний из зарплаты;

  • об общей сумме, подлежащей выплате.

Таким образом, выдавать расчетные листки можно раз в месяц при выплате зарплаты за вторую половину месяца с указанием начисленной за весь месяц суммы <9>. Но если вы хотите выдавать листки при выплате каждой части зарплаты, то этим вы ничего не нарушите.

 

Увольнять за плохую работу нужно с оглядкой на личность работника

Сотрудник несколько раз не выполнил поручения руководителя. Можно ли уволить работника за регулярное невыполнение трудовых обязанностей?

- Можно, но только при совокупности таких условий <10>:

  • работник не выполнял поручения, связанные с его должностными обязанностями, которые закреплены в его трудовом договоре или должностной инструкции. Напомним, что невыполнение трудовых обязанностей - это не только невыполнение производственных заданий, но и нарушение правил внутреннего трудового распорядка (ПВТР), к примеру опоздания, или требований по охране труда (например, отказ носить средства индивидуальной защиты) <11>;

  • не было уважительной причины для невыполнения должностных обязанностей;

  • в течение года до увольнения работнику хотя бы раз официально уже объявляли замечание или выговор за какой-нибудь дисциплинарный проступок <12>;

  • работодатель учел тяжесть проступков, совершенных сотрудником, а также его личность и отношение к труду. Допустим, если ваш работник плохо выполняет свои обязанности, регулярно опаздывает, не имеет особых достижений в работе, то его увольнение будет обоснованным.

А вот если вы уволили заслуженного работника с многолетним стажем работы, у которого лишь несколько выговоров за опоздания на 15 - 30 минут, то с таким увольнением суд может не согласиться и восстановит человека на работе <13>.

В приказе об увольнении в строке "Основание (документ, номер, дата)" укажите реквизиты документов, оформленных ранее при привлечении работника к дисциплинарной ответственности.

Например, так: "Акт о невыполнении производственного задания от 14.05.2021 N 3, объяснительная записка от 17.05.2021, приказ от 18.05.2021 N 11 "О применении дисциплинарного взыскания в виде выговора", акт о невыполнении служебного задания от 13.09.2021, акт об отказе представить объяснения от 13.09.2021 N 2".

Если вы просто фиксировали случаи неисполнения работником трудовых обязанностей, но не применяли к нему дисциплинарные взыскания, уволить сотрудника за неоднократное неисполнение трудовых обязанностей нельзя.

 

За игры во время отдыха нельзя депремировать

У нас в ПВТР записано, что в рабочее время сотрудникам "запрещается заниматься посторонними делами, не связанными с профессиональной деятельностью". Во время обеденного перерыва в комнате для отдыха некоторые работники читали газеты, играли в шахматы. Увидев это, руководитель распорядился лишить их премии. Правомерно ли это?

- Нет. Перерывы в течение рабочего дня (смены) - это время, в которое сотрудник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению <14>. Ведь нигде не сказано, что перерыв дан работнику исключительно для приема пищи.

Это касается и тех случаев, когда обеденный перерыв включается в рабочее время. К примеру, во время рабочего дня продавцу или кассиру через каждые 2 часа должен предоставляться перерыв 5 - 10 минут <15>. И в это время работник вправе не только есть, но и просто отдыхать.

Кстати, основания депремирования должны быть прописаны у вас в ЛНА или в коллективном договоре. Например, премия не выплачивается, если работник нарушил трудовую дисциплину. Когда сотрудники в свой законный перерыв читают, играют, вяжут крючком или просто дремлют, здесь нет никакого нарушения. А значит, нет и оснований для лишения премии.

 

Работодатель не вправе досматривать вещи сотрудников

Руководитель распорядился уведомить всех работников о том, что их шкафчики с одеждой досмотрит служба безопасности. Якобы они принадлежат работодателю и находятся на его территории, поэтому он вправе проводить такие досмотры. Это на самом деле так?

- Нет. В ТК РФ не предусмотрено право работодателя досматривать личные вещи работников, даже если они хранятся в шкафах, принадлежащих организации. Проводить досмотр могут только должностные лица полиции, а также ведомственной либо вневедомственной охраны.

Поэтому если работодателю нужно досмотреть имущество сотрудников, например, в связи с кражей в компании, то нужно подать заявление в полицию. Полицейские проведут необходимые следственные действия <16>.

--------------------------------

<1> ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ

<2> ст. 137 ТК РФ; п. 26 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение N 749)

<3> вопрос 2 Обзора актуальных вопросов от работников и работодателей за июль 2021 г.

<4> ст. 137 ТК РФ

<5> ст. 168 ТК РФ; п. 11 Положения N 749

<6> статьи 16, 67 ТК РФ

<7> ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ

<8> ст. 136 ТК РФ

<9> Письмо Минтруда от 24.05.2018 N 14-1/ООГ-4375

<10> п. 5 ч. 1 ст. 81 ТК РФ; Доклад Роструда за II квартал 2021 г.

<11> ст. 21 ТК РФ

<12> ст. 194 ТК РФ

<13> п. 5 Обзора, утв. Президиумом ВС 09.12.2020; Определение ВС от 25.03.2019 N 5-КГ18-305

<14> статьи 106, 107 ТК РФ

<15> п. 1.11 Типовых инструкций по охране труда для работников предприятий торговли, утв. Приказом Роскомторга от 03.10.1995 N 87

<16> ст. 27.7 КоАП РФ

 

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 20, 2021

 

НОВЫЕ ПРАВИЛА ЗАПОЛНЕНИЯ ПОЛЕЙ 101, 106 И 108 НАЛОГОВОЙ

ПЛАТЕЖКИ

 

А.В. Овсянникова, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

 

С 1 октября вступили в силу изменения в правила заполнения платежных поручений на перечисление платежей в бюджет. В частности, по-новому нужно заполнять поля 101, 106 и 108 при перечислении налогов и взносов в ИФНС.

 

Итак, теперь у ИП, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, глав КФХ и обычных физлиц один код статуса на всех - "13". Коды "09", "10", "11", "12" больше не существуют, а код "13" изменил свое значение.

А вот коды статусов, указываемые в поле 101 организациями и налоговыми агентами, сохранились - "01" и "02" соответственно.

Кроме того, сократился перечень кодов, указываемых в поле 106 "Основание платежа". Например, больше нет таких кодов, как "ТР" (погашение задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов, страховых взносов)) и "АП" (погашение задолженности по акту проверки).

Сокращение перечня кодов для поля 106 повлекло и изменения в заполнении поля 108, в котором отражается номер документа, являющегося основанием для платежа. С основными нововведениями поможет разобраться наша таблица.

Комментарий

1. Если задолженность погашается на основании документа, то в поле 108 в номере документа первые два знака должны обозначать вид этого документа:

  • требование об уплате налога/взносов - "ТР"; решение о приостановлении взыскания - "ПР"; решение о привлечении плательщика к налоговой ответственности/об отказе в привлечении к ответственности - "АП";

  • исполнительный документ и возбужденное на основании его исполнительное производство - "АР".

 

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 20, 2021

Таблица 1.jpg
Таблица 2.jpg